Fiscalità e adempimenti delle holding 2023

1. Le opportunità della holding
1.1 Introduzione
1.2 Lineamenti della holding
1.3 I vantaggi della holding
1.3.1 Vantaggi nella gestione della liquidità
1.3.2 Regimi fiscali di favore ai fini delle imposte dirette e indirette
1.3.3 Gestione di un passaggio generazionale ordinato
1.3.4 Filtro per per gestire i conflitti tra i soci
1.3.5 Filtro per tenere unito un gruppo di soci
1.3.6 Mitigazione del rischio delle attività
1.3.7 Gestione della governance del gruppo
1.3.8 Maggiore solidità finanziaria spendibile nei confronti del sistema bancario
1.3.9 La tutela del patrimonio
1.4 Gli svantaggi della holding: introduzione
1.4.1 Responsabilità per l’attività di direzione e coordinamento
1.4.2 Necessità di redazione di un bilancio consolidato
1.4.3 Rischio di presenza di società di comodo
1.4.4 Appesantimento IRAP
1.4.5 Duplicazione di costi societari
1.4.6 Appesantimento della burocrazia infragruppo
1.4.7 Problematiche IVA
1.4.8 Holding discount
2. La definizione di holding ex art. 162-bis del TUIR dopo l’intervento del D.Lgs. 142/2018
2.1 Introduzione
2.2 La vecchia disciplina e l’abolizione dell’art. 113 TUB
2.3 I lineamenti della disciplina attualmente in vigore
2.3.1 Gli intermediari finanziari veri e propri
2.3.2 Le società di partecipazione finanziaria (holding che posseggono partecipazioni in intermediari finanziari di cui al punto 1)
2.3.3 Holding non finanziarie e soggetti assimilati
2.4 La forma di bilancio
2.5 La disciplina fiscale - cenni
2.5.1 La compilazione del modello IRAP per le holding industriali
2.6 Come si valuta la prevalenza
2.7 Entrata in vigore dell’art. 162-bis
2.8 Le comunicazioni all’anagrafe - cenni
2.8.1 Le risposte della DRE Piemonte in tema di società semplici
3. La dichiarazione IRAP 2023 della holding industriale
3.1 Introduzione
3.2 La base imponibile
3.3 L’aliquota maggiorata
3.4 La compilazione del modello IRAP per le holding industriali
3.5 Alcuni esempi di compilazione
3.6 Le holding società di persone
4. Holding e IRES
4.1 Introduzione
4.2 Oneri finanziari
4.3 Le perdite su crediti
4.4 La maggiorazione IRES
4.5 Società di comodo
4.6 Altre previsioni minori
5. Le holding e la disciplina dalle società di comodo.
5.1 Introduzione
5.2 Le cause di esclusione
5.3 Le cause di disapplicazione
5.4 Il problema delle perdite sistemiche
5.5 La causa di esclusione legata alle società figlie
6. La holding di famiglia e l’IVA
6.1 Introduzione
6.2 La holding è un soggetto economico?
6.3 La holding può detrarre l’IVA?
6.4 Gli orientamenti dell’Agenzia delle Entrate in tema di IVA
6.5 Le opportunità offerte dalla disciplina IVA
6.5.1 Introduzione
6.5.2 Il Gruppo IVA
6.5.3 La tenuta di contabilità separate
6.6 La cessione delle partecipazioni
7. Il finanziamento della holding alle consociate e profili IVA connessi
7.1 Introduzione
7.2 La soggettività IVA della holding
7.2.1 L’indetraibilità del comma 2 dell’art. 19 e le eccezioni del comma 3: il caso della lettera b)
7.2.2 L’eccezione della lettera a-bis): i finanziamenti a soggetti extracomunitari
7.3 Casi di applicazione del pro rata
7.3.1 I termini della questione
7.4 Un quadro di sintesi
7.5 Le possibili soluzioni per la holding che eroga finanziamenti domestici
7.5.1 Introduzione
7.5.2 La separazione delle contabilità
7.5.3 Il gruppo IVA
8. Il bilancio delle holding industriali
8.1 Introduzione
8.2 La forma del bilancio ed il principio della derivazione rafforzata
8.2.1 Gli effetti del principio di derivazione rafforzata
8.2.2 Le azioni proprie
8.2.3 I finanziamenti nei confronti delle società appartenenti al gruppo nelle micro imprese » 136
8.2.4 I finanziamenti verso terzi ed il costo ammortizzato
8.2.5 Il finanziamento alla società controllata
8.2.6 I finanziamenti infragruppo cui trova applicazione il principio di derivazione rafforzata
8.3 Novità in tema di bilancio per le holding “pure”
8.3.1 Introduzione
8.3.2 Le modifiche normative: le norme non applicabili
8.3.2.1 Impossibilità di redigere il bilancio delle micro imprese
8.3.2.2 Quali conseguenze sul principio di derivazione rafforzata?
8.3.2.3 Inapplicabilità del comma 2 dell’art. 2435-bis (Accorpamento dei ratei e risconti)
8.3.2.4 Inapplicabilità del comma 6 dell’art. 2435-bis
8.3.2.5 Facoltà di iscrivere i titoli al costo di acquisto, i crediti al presumibile valore di realizzo e i debiti alnominale (comma 7)
8.3.2.6 Il caso delle azioni proprie
8.3.3 Entrata in vigore
8.3.4 Ambito soggettivo della novella
9. L’operazione di conferimento per la creazione della holding
9.1 Introduzione
9.2 Il conferimento ex art. 177 TUIR nella risposta 170/2020
9.2.1 I principi della risposta
9.2.2 Requisiti soggettivi dei conferenti
9.2.3 Il requisito del controllo
9.2.4 Acquisizione “uno actu”
9.2.5 Il realizzo controllato
9.3 La non applicabilità della clausola antiabuso ai soci persone fisiche
9.4 La piena dignità dell’art. 177 co. 2 rispetto all’art. 9
9.5 Imposta di registro
9.6 Imposta sulle transazioni finanziarie
9.7 Altri regimi fiscali che interessano l’operazione di conferimento di partecipazioni (art. 177 co. 2-bis, art. 9)
9.7.1 Il conferimento ex art. 177 co. 2
9.7.2 Il conferimento di quote qualificate: un primo inquadramento
9.7.3 Il requisito partecipativo: la partecipazione qualificata (lett. a) co. 2-bis)
9.7.4 Il requisito della partecipazione del conferente (lett. b) co. 2-bis)
9.7.5 Il soddisfacimento dell’effetto demoltiplicativo ai fini del conferimento di partecipazioni in holding
9.7.6 La creazione abusiva della personal holding
9.7.7 Le opportunità della personal holding
9.8 Creazione della holding mediante conferimento: un quadro di sintesi
10. La creazione della holding estera e la gestione di aspetti critici
10.1 Introduzione
10.2 La scelta del Paese estero
10.3 Le opportunità dell’intermediate holding
10.3.1 Le vie per giungere alla nuova configurazione del gruppo
10.3.2 La Soparfi lussemburghese.
10.3.3 La soluzione della SPF lussemburghese
10.4 Le criticità della holding estera
10.4.1 Il ventaglio delle criticità
10.4.2 La disciplina Controlled foreign companies
10.4.2.1 I casi di discussione: il raffronto dell’imposizione in assenza di applicazione del principio
10.4.2.2 Applicazione del principio del provvedimento: le regole italiane applicate alla holding estera
10.4.2.3 Applicazione del principio del provvedimento: le regole estere applicate nel calcolo dell’ETR della holding estera e del VTR
10.4.2.4 Una riflessione sugli esempi
10.4.2.5 Il caso della holding lussemburghese
10.4.2.6 L’esimente
10.4.3 Il transfer price
10.4.4 L’esterovestizione
10.4.5 Il rimpatrio degli utili
10.4.6 La gestione del rapporto con i consulenti esteri
11. La holding nella forma della società semplice: pro e contro
11.1 Introduzione
11.2 Le caratteristiche della società semplice
11.3 Le opportunità della società semplice
11.4 La società semplice holding
11.5 La società semplice può essere una reale alternativa al trust?
11.6 Alcuni limiti della holding società semplice
11.6.1 Introduzione
11.6.2 La fiscalità in sede di conferimento di quote societarie in una società semplice
11.6.3 La fiscalità dello scioglimento della società semplice
11.6.4 La donazione delle quote di società semplice
11.6.5 La comunicazione all’anagrafe dei rapporti tributari
11.7 La complessa tassazione dei dividendi percepiti da una società semplice
11.7.1 Introduzione
11.7.2 L’iniziale dimenticanza della società semplice
11.7.3 Il primo intervento riparatore ad opera dell’art. 32-quater D.L. 124/2019
11.7.4 L’intervento del D.L. 23/2020
11.8 Aggravi IVIE e IVAFE
11.9 La società di persone estera
11.10 Spunti conclusivi
12. Gli adempimenti iniziali di accreditamento della holding per le comunicazioni all’anagrafe rapporti o ai fini CRS
12.1 Introduzione
12.2 La comunicazione della PEC al REI “Registro Elettronico Indirizzi-REI”
12.2.1 Termini per la comunicazione della PEC al REI
12.2.2 Codici identificativi dei soggetti che devono comunicare la PEC al REI
12.2.3 Come compilare la comunicazione per trasmettere la PEC al REI
12.2.4 Come trasmettere operativamente la comunicazione
12.3 Come dotarsi delle credenziali FiscoOnline
12.4 Comunicazione PEC al REI - Errori frequenti
12.5 Richiedere l’accreditamento al SID
12.6 Eseguire il software SID-Gestione ambiente di sicurezza e creare i certificati di firma
12.6.1 Gli errori tipici nella generazione dei certificati
12.6.2 Verifica Certificati - Validità
12.6.3 Il rinnovo dell’ambiente di sicurezza e del certificato di firma
13. Le comunicazioni all’anagrafe tributaria dovute dalle holding
13.1 Introduzione
13.2 Le comunicazioni all’anagrafe tributaria: mensile o annuale?
13.2.1 Il concetto di “rapporto”
13.2.2 Le novità del provvedimento 23 maggio 2022
13.2.3 I rapporti che deve comunicare la holding
13.2.4 L’oggetto della comunicazione
13.3 Focus: la comunicazione del titolare effettivo
13.4 Esempi di compilazione di comunicazioni all’anagrafe rapporti
13.4.1 La comunicazione di una partecipazione a seguito di “nuova” qualifica di holding
13.4.2 La comunicazione a seguito di finanziamento socio
13.4.3 La vendita parziale di una partecipazione
13.4.4 La chiusura di un finanziamento
13.4.5 La comunicazione relativa ai rapporti di garanzia
13.4.6 La comunicazione relativa al cash pooling
13.4.7 Casi particolari di rapporti
13.4.8 La fotografia di consistenza
13.5 Quali comunicazioni trasmettere in presenza di operazioni straordinarie
13.6 Le sanzioni per mancata comunicazione
13.7 La nuova sanatoria degli errori formali
13.8 Documenti di prassi circa le comunicazioni all’anagrafe
14. Le comunicazioni CRS e la holding ex art. 162-bis
14.1 CRS – cenni
14.1.1 Quali sono i Paesi che scambiano le informazioni
14.1.2 Lo scambio CRS ed il recepimento in Italia
14.2 Definizione atecnica di holding
14.2.1 La definizione di holding industriale dell’art. 162-bis e gli utilizzi connessi
14.2.2 La definizione di holding ai fini CRS
14.2.3 Le risposte ad interpello: holding e CRS sembra proprio di no
14.3 Un quadro di sintesi delle varie definizioni di holding